I denna artikel diskuteras de amerikanska skattebetalarnas självrapporteringskrav enligt FATCA.
Vad räknas som en utländsk finansiell tillgång
Utländska finansiella tillgångar eller "specificerade utländska finansiella tillgångar" som IRS kallar dem består av:
- Finansiella konton som upprätthålls hos finansinstitut utanför USA, såsom bankkonton, investeringskonton och fonder.
- Aktier, obligationer eller andra värdepapper som emitterats av en icke-amerikansk person och inte innehas via ett investeringskonto.
- Eventuellt intresse i en utländsk enhet, såsom ett utländskt bolag, utländskt partnerskap eller utländsk förtroende
- Eventuellt finansiellt instrument eller kontrakt som har en emittent eller motpart som inte är en amerikansk person.
Utländska investeringar som hölls via amerikanska investeringskonton redovisas inte på formulär 8938.
Vem är skyldig att fylla i formulär 8938
Tekniskt sett påverkas alla amerikanska skattebetalare av FATCA. Men för närvarande kräver IRS endast enskilda skattebetalare att rapportera sina utländska finansiella tillgångar.
IRS: s instruktioner för Form 8938 hänvisar till "specificerade personer" och avgränsas när rapportering krävs. Följande "specificerade personer" kan krävas för att fylla i formulär 8938: amerikanska medborgare, bosatta utomjordingar, utländska utlänningar som väljer att behandlas som om de var bosatta utomlands och utländska utlänningar som bor i amerikanska Samoa eller Puerto Rico.
(För mer information, se Behöver jag fylla i formulär 8938, "Redogörelse för specificerade utländska finansiella tillgångar"? På IRS.gov webbplatsen.)
Rapporteringströsklar för formulär 8938
Skattebetalarna måste spåra två mått på marknadsvärdet av sina utländska finansiella tillgångar: tillgångens maximala värde när som helst under året och tillgångens värde vid slutet av skatteåret. Skattebetalarna tar då summan av alla maximivärden och summan av samtliga årsskiftvärden. Dessa summor används sedan för att avgöra om tillgångarnas värde överstiger rapporteringströsklarna. I så fall måste skattebetalarna anmäla alla sina utländska finansiella tillgångar till IRS. Om tröskelvärdena inte uppfylls, är det inte obligatoriskt för skattebetalare att fylla i formulär 8938.
IRS har angivit olika tröskelvärden för olika typer av skattebetalare, enligt följande:
- Ogifta personer bosatta i USA måste fylla i formulär 8938 om marknadsvärdet av sina utländska finansiella tillgångar är större än 50 000 USD på sista dagen av året eller över 75 000 USD vid något tillfälle under året.
- Gift personer som ansöker gemensamt och bosatt i USA måste fylla i formulär 8938 om marknadsvärdet av deras utländska finansiella tillgångar är större än $ 100 000 på sista dagen av året eller över $ 150 000 när som helst under året.
- Gift personer som lämnar in separat och bor i Förenta staterna måste fylla i formulär 8938 om marknadsvärdet av sina utländska finansiella tillgångar är större än 50 000 USD på sista dagen i året eller över 75 000 USD vid något tillfälle under året.
- Ogift individ som är bosatt utanför Förenta staterna och uppfyller antingen de bona fide bebo- eller fysiska närvaro testerna är skyldiga att fylla i formulär 8938 om marknadsvärdet för sina utländska finansiella tillgångar är större än 200 000 USD på sista dagen av året eller över 300 000 USD när som helst under året.
- Giftiga personer som ansöker om gemensam bosättning utanför Förenta staterna och som uppfyller antingen de bona fide beboenden eller fysiska närvaro testerna är skyldiga att fylla i formulär 8938 om marknadsvärdet av deras utländska finansiella tillgångar är större än 400 000 $ på sista dagen av året eller över 600 000 USD vid något tid under året.
- Giftade individer som lämnar in separat och bor utanför USA och uppfyller antingen bona fide hemvist eller fysiska närvaro tester krävs för att fylla i formulär 8938 om marknadsvärdet av deras utländska finansiella tillgångar är större än 200 000 USD på sista dagen av året eller över 300 000 USD vid när som helst under året.
(Se även instruktionerna för formulär 8938, avsnitt om vem måste fila.)
Så här värderar du utländska tillgångar
Utländska finansiella tillgångar värderas med hjälp av deras verkliga marknadsvärde i den valuta där tillgången är denominerade. Skattebetalarna behöver när som helst veta det högsta marknadsvärdet för den tillgången under året och det verkliga marknadsvärdet på årets sista dag. Dessa marknadsvärden konverteras sedan till amerikanska dollar med valutakursen på sista dagen i året. Skattebetalare bör använda valutaväxlingsräntor som lagts upp av finansdepartementets finansförvaltningstjänst. Om den webbsidan inte listar den valuta som behövs, kan skattebetalare använda andra offentligt tillgängliga valutaväxlingsdatabaser. Skattebetalarna måste ange den utländska valutan, växelkursen och källkursen för växelkursinformationen om de inte är de som bokförts i Financial Management Service.
När till filformulär 8938
Form 8938 är inlämnad med formuläret 1040-avkastning. Filning av en filtyp förlänger också tiden till filformulär 8938.
Strukturen i Form 8938
Form 8938 stavar ut all information som behöver rapporteras till IRS. Form 8938 består av fyra delar:
Del I är för finansiella konton, till exempel en deposition eller depåkonto hos en finansiell institution.
Del II avser andra typer av finansiella tillgångar, såsom aktier, obligationer och andra finansiella instrument.
Form 8938 har plats för en enda tillgång i del I och en tillgång i del II. Skattebetalare kan använda så många formulär 8938 som behövs för att rapportera sina utländska finansiella tillgångar.
Del III är en sammanfattning som visar hur intäkter från utländska finansiella tillgångar redovisas någon annanstans i avkastningen.
Del IV är en sammanfattning för vissa typer av finansiella tillgångar med undantag av rapportering på Form 8938 eftersom den informationen rapporteras någon annanstans i avkastningen.
Hur formulär 8938 hänför sig till den utländska bankkontoupprapporten
Form 8938 ligner ungefär äldre versioner av den utländska bankkontoupprapporten (FBAR). Men Form 8938 begär mer detalj och tjänar ett annat syfte än FBAR. Syftet med formulär 8938 är att underlätta efterlevnaden av en intern inkomstlag (FATCA) och ingår i avkastningen och anses vara konfidentiell information om avkastning. Syftet med FBAR är överensstämmelse med lagen om bankskydd, ingår inte i avkastningen och anses inte som konfidentiell information om avkastning. FBAR kan vara och delas mellan myndigheter och används främst av finansdepartementets nätverk för brottsbekämpning för att spåra och bekämpa internationell penningtvätt. Form 8938 är utformad för att användas av Internal Revenue Service för att bekämpa internationell skatteflykt.
Form 8938 begär också information om utländska tillgångar, vilket inkluderar utländska konton som innehar tillgångar, medan FBAR begär endast information om utländska konton.
Skattebetalare som har krav på att fylla i formulär 8938 har förmodligen också en skyldighet att rapportera väsentligen samma uppgifter om FBAR, som lämnas in separat med statskassan. En FBAR krävs om någon USA-person (inklusive företag och andra enheter) har minst 10 000 dollar i utländska konton när som helst under året. De typer av finansiella konton som rapporteras på FBAR skiljer dock något från de typer av konton som rapporterats på formuläret 8938.
IRS har också ett diagram med en detaljerad jämförelse av formulär 8938 och FBAR-krav.
Påföljder i samband med formulär 8938
IRS kan införa ett straff på $ 10 000 för att inte fylla i formulär 8938 före skattedatumets slutdatum (inklusive tillägg) eller för att lämna in en ofullständig eller felaktig blankett 8938. Om formuläret 8938 inte har lämnats in inom 90 dagar efter en formell Meddelande från IRS, då IRS kan bedöma ytterligare påföljder på $ 10.000 för varje 30-dagarsperiod (eller del av en 30-dagarsperiod) att Form 8938 fortsätter att vara inlämnad, upp till ett maximalt straff på $ 50,000.
Om ingen formulär 8938 lämnas in och IRS bestämmer att en skattskyldig äger en eller flera utländska finansiella tillgångar som krävs för rapportering, får IRS antas att den utländska finansiella tillgången har ett tillräckligt värde för att uppfylla rapporteringströsklarna. Påföljder kan avstå om skattebetalaren kan visa skälig anledning att inte rapportera en tillgång på Form 8938.
FATCA Resurser:
- Internal Revenue Code avsnitt 6038D (rapporteringskrav), 6662 (påföljder) och 6501 (stadga för begränsningar).
- Form 8938 , Uppgift om specificerade utländska finansiella tillgångar
- Instruktioner för formulär 8938
- Jämförelse av formulär 8938 och kraven för utländsk bankkonto
- Sammanfattning av Key FATCA-bestämmelser
- Förklaring till avsnitt 6038D Tillfälliga och föreslagna föreskrifter
- TD 9567, tillfälliga och föreslagna förordningar för rapportering av specificerade utländska finansiella tillgångar (som sammanfattas av IRS i länken ovan)
- Gemensamma kommittén för beskattningens tekniska förklaring (JCX-4-10)
- Offshore-konton: Insiders sammanfattning av FATCA och dess potentiella framtid, ett inblickligt papper av J. Richard Harvey, som hjälpte skriva FATCA när han arbetade vid IRS.